关于持有至到期投资的初始计量和后续计量

持有至到期投资的初始计量按公允价值和交易费用之和，看教材中的例题例题1 2000年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。（结果四舍五入取整）【2010年注会考试会计教材例题】会计分录如下：2000年1月1日借：持有至到期投资—成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资—利息调整 2502000年12月31日期初摊余成本=1000 ******此处摊余成本包含了交易费用*****(AAA） ******投资收益=1000*10%=100（期初摊余成本*实际利率）******(BBB)例题2 A公司于07.1.2购入B公司于07.1.1发行的债券，该债券3年期，票面利率为4%，到期一次归还本金和利息。A公司购入债券的票面价值为1000万元，实际支付947.50万及相关费用20万，并将其划分为持有至到期投资。07年末债务人发生损失，估计该债券的未来现金流量现值为900万，购入债券的实际利率为5%。【2010年注会考试东奥会计在线P36计算分析题6】分录如下：（1）2009年1月2日借：持有至到期投资——成本 1000 贷：银行存款 967.50 持有至到期投资——利息调整 32.50（2）2009年12月31日应确认的投资收益=967.50*5%=43.38持有至到期投资——利息调整=48.38-1000*4%=8.38借：持有至到期投资——应计利息 40 持有至到期投资——利息调整 8.38 贷：投资收益 48.38为什么例一中的相关交易费用可以包含在期初摊余成本计算投资收益二例题二中的相关费用20万元不能包含在期初摊余成本里面计算年末的投资收益？应收利息=1250*4.72%=59（面值*票面利率）借：应收利息 59 持有至到期投资—利息调整 41 贷：投资收益 100借：银行存款 59 贷：应收利息 59 收起