公允价值模式下投资性房地产的计税基础怎样计算?请举例说明

取得投资性房地产时： 借：投资性房地产 18 000 000 贷：固定资产或在建工程 18 0... 投资性房地产的后续计量中，可以选择采用成本和公允价值计量两种模式。两种模式下的会计处理、税务处理及关于投资性房地产准则中公允价值的应用及影响分析 [摘要] 《企业会计准则第3号——投资性房地产》鲜明地体现了新准则体系的重要特点，即允许采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，而不是单一地采用历史成本模式。本文就公允价值模式在投资性房地产准则中的应用以及在多方面可能产生的影响作了深入分析和探讨。 [关键词] 投资性房地产；公允价值；应用；影响 投资性房地产是2006年新修订的企业会计准则中出现的新概念，制定和颁布投资性房地产准则能进一步规范投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露。作为最新会计准则一大亮点的公允价值在投资性房地产准则中不仅有所涉及，而且还占有非常重要的地位，在投资性房地产的计量、转换、处置等规定中多处都涉及了公允价值模式。公允价值模式在投资性房地产准则中的应用将可能对企业利润、净资产的变化以及房地产税收制度等诸方面产生不同程度的影响。 一、投资性房地产准则中公允价值的应用 公允价值是客观且动态的计量属性体系，具体表现为现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值等计量属性。公允价值从产出的角度强调现在和未来的价值量，从而使会计信息更为相关、可靠。《企业会计准则第3号——投资性房地产》中与公允价值相关的内容有：第三章后续计量第十条规定，有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，并同时满足下列条件:(一)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；(二)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计时，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。第十一条规定，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。第十二条规定，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 第四章转换第十五条规定，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。第十六条规定，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。 第五章披露第十九条规定，企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的信息中应包括采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响等。 从以上的罗列可清楚看出投资性房地产准则中有多处涉及了公允价值计量模式。按国家规定，2007年1月1日新的会计准则在上市公司实施，其他企业鼓励采用，那么投资性房地产准则中公允价值计量模式的应用将可能在多方面产生影响，既有对拥有或控制投资性房地产的企业的影响，也有对企业外部利益主体以及整个税收体系特别是房地产税收制度的影响。 二、投资性房地产准则中公允价值的应用可能产生的影响 (一)对投资性房地产持有企业可能造成的影响 1. 正面影响。采用公允价值计量可提升投资性房地产持有企业的当期净利润，影响企业净资产价值，增强企业融资能力，有利于企业向国际市场发展。 依据投资性房地产准则的规定，投资性房地产如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，可以采用公允价值模式。现阶段投资性房地产都是以历史成本计价，由于我国目前房地产业处于非常景气的市场环境里，所以一般情况下，投资性房地产的公允价值都高于成本价，排除小部分投资性房地产出现贬值的可能，总体来说投资性房地产有持续稳定的增值潜力。执行新准则将会给企业带来额外的利润增值，主要来源于两方面:一是投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量带来的资产增值； 二是在公允价值模式下投资性房地产不需要计提折旧和进行摊销而减少的成本支出。另外按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，企业在首次执行《企业会计准则第3号——投资性房地产》时，公允价值与原账面价值的差额调整留存收益；在企业将自用房地产转换为投资性房地产时， 收起